Финансовый актив это

В большинстве случаев составляющие хозяйственных операций можно идентифицировать однозначно — да или нет.

Но некоторые операции требуют от бухгалтера тщательного изучения условий договора, чтобы заключить, имеет ли он или она дело с финансовыми инструментами, к которым применимы правила МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Далее мы попробуем объяснить:

  • Что такое финансовые инструменты (с несколькими примерами);
  • Основные особенности финансовых инструментов;
  • В каких случаях применяется МСФО (IFRS) 9 и где он не применяется.

Прежде чем объяснять, что такое финансовый инструмент, следует отметить, что определения финансовых инструментов содержатся в МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации».

См. также: IAS 32 — Как представлять финансовые инструменты в соответствии с МСФО (IAS) 32?

Несмотря на четкие определения в МСФО (IAS) 32, их по-прежнему довольно сложно применять МСФО (IFRS) 9 в различных ситуациях.

Например, в учете очень сложно отличать бессрочные облигации от привилегированных акций, что впоследствии приводит к совершенно различным методам учета.

Итак, что это?

Финансовым инструментом (от англ. ‘financial instrument’) является любой договор, который приводит к возникновению финансового актива у одной компании и финансового обязательства или долевого инструмента у другой компании. (IAS 32, п. 11).

Обратите внимание, что в отличие от других активов или обязательств, финансовые инструменты вытекают из ДОГОВОРА (англ. ‘contract’).

Долевой инструмент в данном контексте — это инвестиции в другую компанию, поэтому из этого определения исключаются собственные акции, а также доли в совместном предприятии или в дочерней компании.

Таким образом, финансовый инструмент представляет собой связующее звено между активами или правами компании с одной стороны, а также обязательствами или долевым инструментами другой компании с другой стороны.

Для точного понимания экономических процессов следует обозначить понятие финансовых активов. Именно они являются мощным финансовым инструментом. В традиционной экономической теории, финансовые активы — это особая форма собственности, целью которой является получение дохода.

Что может выступать в качестве финансовых активов?

  • Кассовая наличность;
  • паи или долевое участие в различных предприятиях;
  • банковские депозиты;
  • акционерные пакеты предприятий;
  • вклады;
  • портфели ценных бумаг;
  • чеки;
  • коммерческие кредиты — финансовые обязательства организаций выплачивать денежные средства за поставки продукции;
  • страховые полисы;
  • ценные бумаги.

Показатели оценки финансовых активов

Для того, чтобы оценить финансовые активы, анализируются следующие показатели:

  • Платежеспособность — характеристика, указывающая на степень возможности организации выполнять взятые на себя обязательства.
  • Ликвидность — способность организации погашать имеющиеся задолженности в счёт текущих активов (оборотных средств).

Классификация финансовых активов

Финансовые активы подразделяют на четыре группы:

  • Активы или обязательства, рассчитываемые как справедливая стоимость совокупности прибылей и убытков.
  • Инвестиции, которые удерживаются организацией до полного их погашения.
  • Дебиторская задолженность и займы.
  • Активы, предназначенные для продажи и имеющиеся в наличии.

Свойства финансовых активов

Свойства финансовых активов выходят из их определения:

  • правовая признанность;
  • стандартность — существует перечень необходимых реквизитов, установленный законодательно;
  • обращаемость — возможность являться объектом рыночных сделок купли-продажи;
  • риск — ожидаемый доход не имеет точно определенных рамок;
  • ликвидность;
  • финансовые активы удостоверяют право собственности на имущество либо в форме имущественного права, либо титула собственности;
  • финансовые активы являются требованием к реальным активам, выпущенным субъектами-эмитентами и свидетельствуют об инвестировании средств;
  • финансовые активы — инструмент для получения дохода, являющийся капиталом из держателя;
  • финансовые активы — капитал нереальный, а фиктивный, он не функционирует в производственных процессах организации.

Роль финансовых активов в экономике

Финансовые активы являются инструментом обеспечения непрерывной работы кругооборота различных видов капиталов:

  • промышленного;
  • банковского;
  • коммерческого.

Также существование финансовых активов позволяет всем объектам хозяйственной деятельности применять высвобожденные на некоторое время средства как капитал – источник дохода.

Таким образом, существование инструмента «финансовые активы» необходимо для осуществления многих экономических процессов. 

Финансовые активы: свойства, характеристики.

голос(ов)

Понравился материал? Поделись с друзьями.

Курс риппл к доллару онлайн

Перевод на долларовую карту в другой валюте

Сбербанк навязывает кредитную карту

Что такое финансовый актив?

Финансовые активы это:

  • Денежные средства,
  • Долевые инструменты другой компании (например, акции),
  • Предусмотренное договором право:
    • Получать денежные средства или финансовые активы другой компании (например, дебиторскую задолженность);
    • Обмениваться финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другими компаниями на потенциально выгодных условиях (например, форвардный контракт в иностранной валюте с положительным финансовым результатом, т.е. производный актив).
  • Договор с переменным количеством собственных долевых инструментов (очень упрощенно). Если он заключен с фиксированным количеством собственных долевых инструментов, то это будет долевой инструмент, а не финансовый актив. Более подробно этот вопрос рассмотрен здесь.

Обратите внимание, что договорные права на получение актива, отличные от денежных средств или финансового актива другой компании, НЕ являются финансовым инструментом.

Пример: это финансовый инструмент или нет?

Представьте, что вы заказали бочки с бензином с доставкой через 3 месяца по рыночной цене, действующей на момент поставки. У вас есть 2 варианта:

  • Вы можете воспользоваться оплаченной доставкой;
  • Вместо доставки вы принимаете денежные средства (получаете разницу в рыночных ценах между датой договора и сроком доставки).

Если вы намерены воспользоваться доставкой, то это НЕ финансовый инструмент (если у вас нет прецедентов подобных договоров, урегулированных денежной оплатой). Это обычный торговый договор, поскольку вы НЕ получаете по нему денежные средства или финансовый актив другой компании.

Но если вы намерены получить денежную оплату, то мы получаем финансовый инструмент, и вам нужно признать производный актив.

Что такое финансовые обязательства?

Финансовое обязательство это:

  • Договорное обязательство
    • Предоставить денежные средства или другой финансовый актив другой компании (например, заем) или
    • Обменять финансовые активы или финансовые обязательства (кроме собственного капитала компании) на потенциально невыгодных условиях.
  • Договор с переменным количеством собственных долевых инструментов (очень упрощенно). Если он заключен с фиксированным количеством собственных долевых инструментов, то это будет долевой инструмент, а не финансовое обязательство.

Почему фиксированное количество собственных долевых инструментов исключается при определении финансовых обязательств?

Вероятно, это связано с тем, что характер таких сделок очень близок к эмиссии или выкупу акций.

Пример: это финансовое обязательство или долевой инструмент?

Компания включает в договор 2 варианта продажи собственных акций:

  • 1 вариант — акции на общую сумму 1 000 д.е.
  • 2 вариант — 100 акций.

Какой из них вариантов будет долевым инструментом?

Очевидно, что 2 вариант, потому что вы предоставляете фиксированное количество собственных акций.

В соответствии с 1 вариантом вы доставляете переменное количество, так фактическое количество будет зависеть от рыночной цены ваших акций на момент их передачи (1 000 д.е., деленные на цену одной акции). Следовательно, это финансовое обязательство.

Каковы основные особенности финансовых инструментов?

В соответствии с характеристиками рисков и вознаграждений, связанных с финансовыми инструментами, существует три типа:

  • Производные финансовые инструменты,
  • Долевые инструменты (например, акции) и
  • Долговые инструменты (в том числе дебиторская задолженность).

В дополнение к трем основным типам инструментов существуют гибридные или составные финансовые инструменты с более сложными функциями.

Следующая матрица отображает основные характеристики финансовых инструментов в трех измерениях:

  • Как определяются права и обязанности,
  • Кто признает Активы или Обязательства по каждой категории финансовых инструментов и
  • Различные подтипы, доступные для каждой категории.

Категория

Права / Обязанности

Актив / Обязательство

Дериватив

По рынку

Прибыли / убытки

Форварды, фьючерсы, свопы и опционы

Долевой инструмент

Состоятельность (банкротство)

Держатель

Долговой инструмент

Определенные

Владелец / Получатель

Займы, Облигации

Сфера применения МСФО (IFRS) 9.

До сих пор мы обсуждали, что относится к сфере применения МСФО (IFRS) 9.

Теперь попробуем перечислить то, что НЕ входит в сферу применения МСФО (IFRS) 9, и к чему вы должны применить другие стандарты:

  • Договор на поставку товаров или услуг, обязательства по которому нельзя погасить деньгами, денежными эквивалентами и финансовыми инструментами.
  • Конструктивные обязательства (т.е. обязательства, обусловленные сложившейся практикой), такие как доходы будущих периодов, гарантии или формирование резерва под обесценение; и предусмотренные законом обязательства, такие, как кредиторская задолженность по налогам; которые не являются договорными.
  • Особые виды договоров, к которым применяются специальные стандарты. Например, договоры страхования учитываются по МСФО (IFRS) 4 (а в ближайшем будущем — по IFRS 17), аренда — по МСФО (IFRS) 16, расчеты акциями — по МСФО (IFRS) 2, договоры c покупателями — МСФО (IFRS) 15, а резервы — в соответствии с МСФО (IAS) 37.
  • Определенные кредитные обязательства и финансовые гарантии, которые не учитываются по FVTPL. Однако потенциальные кредитные убытки зависят от модели ECL, например, финансовая аренда.

Наконец, необходимо подчеркнуть, что даже если вышеуказанные пункты НЕ входят в сферу применения МСФО (IFRS) 9, этот стандарт может все же оказывать определенное влияние на их учет.

Например, вы должны учитывать арендную плату в соответствии с IFRS 16, но любое потенциальное обесценение чистых инвестиций в аренду на счетах арендодателя по-прежнему зависит от модели ожидаемого кредитного убытка по МСФО 9.